“明星主播”连续翻车背后，聚焦高收入人群的5大税收风险 ...
新的经济模式借助技术的翅膀腾飞，网络的便捷与新的营销模式改变着人们的生活与消费习惯，与此同时，各种信息也汇集成海量的大数据，数据分析结果支持着各项业务更好地开展，同时也让各种涉税信息与风险呈现于众。2021年底杭州市税务局通过税收大数据，在警示后精准查处了某知名网络主播通过各种方式偷逃税款的案例，涉税金额共计13.41 亿元。此新闻立即引起社会广泛关注与热议，如警钟般敲出了另一则新闻“其他千名网络主播已主动补缴税款”。
涉税金额之大，涉及主播人数之多，实属罕见。在民众的震惊、愤怒、花样调侃、为税务部门点赞之余，深入分析这些案例的始末，我们也应该冷静思考，依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但合法规划也是纳税人的权利，不过事前应该恰当评估并防范纳税规划中存在的风险。
01 数起涉税案例金额的共同特点
网络主播行业伴随着互联网等技术快速发展，直播带货给经济增加了活力,主播们通过直播获得较高的收入是其应得的回报，但无视法律规定逃避税款的违法行为理应受到法律的制裁。
在税收大数据的精准征管下，一批典型涉税案例被查处，其涉税金额之大快速成为社会广为关注的热点问题，也警示人们在进行纳税规划的同时，应注意规避风险。
通过梳理近期涉税金额较大的典型案例（如表1所示），对其涉税详细情况进行剖析，分析其具体违法手段，以及税务机关对其进行的处罚，从而进一步深入探析相关税务问题。
上述案例有以下共同的特点：
一是涉税金额巨大，从数千万元到十几亿不等；
二是社会影响面广，涉税人员都是公众所熟悉的明星或网络名人，甚至不乏各类“形象宣传大使”，有着较高的知名度；
三是税务机关对违法行为零容忍，利用大数据技术依法治税的能力越来越强，根据违法人员的主观行为依法量罚，在规定期限内主动补缴税款的从轻处理，对隐匿收入逃税的从严从重处罚；从查处的时间段来看，并非仅查一年，说明执法只分早晚而不会缺席，信息技术助力经济腾飞也倒逼着监管能力提升；
四是违法手段主要有隐瞒收入、签订虚假合同、利用个人所得税的税收政策差异等逃避税款；
五是税务机关公布的案例处理情况警示效果好，具有明显的多米诺骨牌效应，快速引起大批主播主动补缴税款，有利于实现财政职能与国家建设。同时，也反映出高收入纳税人个税涉税风险较大。
02 网络主播收入的纳税义务
网络主播行业是时代的产物。根据中商情报网调查数据显示，到2021年6月为止，我国网络主播用户人数已达到6.38亿，同比增长了13.41%，网络主播行业的快速发展不仅带动电商的发展，也引发一系列税收征管问题。
各主播通过在平台上进行直播，带动人气与流量，推销货物，从其经营模式来看网络主播的收入，有获得的打赏分成、直播销售货物的分成、广告收入、会员订阅收入分成等，与平台签约的主播根据具体情况不同，主要有工资、分成、签约费、其他报酬等。
从收入的具体形式来看，打赏收入通常是用户通过购买平台的鲜花、豪车、金币等虚拟礼物打赏主播，主播根据与平台的协议比例，定期获得平台兑付的用户打赏分成。
这些收入除了通过常规的银行账号收付外，还可以通过支付宝、微信等多种形式收付，部分平台如PayPal还开通了网站、Email、电商平台、链接、B2C及B2B 等五花八门的收付款方式，往来资金收付渠道众多，在很大程度上加大了税务监管税源的难度。
理论上看，无论基于受益原则、税收公平原则，还是量能负税原则，网络主播取得的收入都应当与其他纳税人一样依法纳税，但现行网络主播行业在税务登记、征税依据、适用税目、税率、纳税人扣缴义务人、纳税地点等方面都存在相对模糊或有争议的地方，呈现“可税性强、实征性弱”的特点。
纳税意识欠缺的主播们更是借助网络收付的便利，税务机关的信息不对称、不及时，利用税收政策的模糊地带，在经纪人等协助下主动策划、群体性地大肆逃避缴纳税款，甚至一些地方政府为了自身经济的发展，从税收方面出台有利于招商引资的优惠政策，极大地破坏了税收公平，损害了广大公众的利益。
从税务监管部门来看，一方面由于网络主播行业用户的发票需求刚性不强，传统的“以票控税”难以发挥用武之地；另一方面，由于网络主播的各类收入的收款形式并非全部通过银行账户，甚至并不全在境内，税务机关难以快速掌握全部税源信息，导致目前信息技术支持下的“以数治税”难以做到全面实时监控，从而出现前述大量逃税的网络主播案例。
03网络主播个税适用税目分析
不同的网络主播收入构成有所不同，主播如果与平台签订劳动合同，获得的酬劳应按工资薪金所得缴纳个税；由于一名主播往往会在多个不同平台直播，如果该主播在其他平台未签约但也获得报酬，则应按劳务报酬所得缴纳个税，但对于居民纳税人的劳务报酬所得，年底应并入综合所得纳税，与工资薪金、稿酬、特许权使用费合并为综合所得，适用3%-45%的税率交纳个税；如果主播成立个人工作室或个人独资企业适用核定征税时，在享受地区税收优惠政策下，则会大幅降低税款，这也是部分文娱行业高收入群体使用的降低税务负担的方案。
个别地区为了刺激经济，将网络直播作为支柱产业，从政策上给予支持，提供了较大的优惠，即使如此，部分网络主播获得巨额收入却未如实诚信纳税，有失税收公平，监管部门通过税收大数据发现涉税风险，及时查处并出台新政策填补了税收漏洞。
根据现行税收法律规定，前述主播纳税情况，对比其他居民纳税人的税负，从税收的公平性来看，普通居民纳税人年综合所得应纳税所得额超过36000元就适用10%的税率，最高达45%；而网络主播通过设立个人独资企业核定征收，享受着极低的税负与优惠，如江苏某地区个税核定率为0.5%-3.5%，对于增值税地方留存部分还有高达50%-70%的返还优惠或其他奖励政策。
现行税收征管法律对主播行业适用税目依据并不十分明确，是按工资薪金、劳务报酬，或者赠予、稿酬，还是其他所得计税，不同的税目计税方法不一，适用税率不同，计算得出的应纳税款大不相同。
按工资薪金计税适用于主播与平台为劳动雇佣关系，一般情况这种情况不多，一方面主播更愿意在多家平台灵活地直播，另一方面平台也不愿意承担主播的五险一金等固定支出。
对于打赏分成，有主播认为这是用户的赠予行为，但显然是用户通过观看主播的内容后才可能相应打赏，不符合赠予特征。有主播认为其直播的打赏应按稿酬交税，或是按其他所得交税，甚至会通过各种形式转换以逃避缴税，税务机关在认定上要费一定的周折。
各方对网络主播的各项收入如何征税尚有争议，但这并不能成为逃避税款的理由。网络主播行业是近年出现的新兴业态，其对经济的贡献无容置疑，经过一段时间的市场培育与享受税收优惠后，如果依然继续在税收半真空地带游走，必然对处于竞争劣势的传统行业及从业人员造成税负不公。
03 络主播个税的规划与征管
前述案例中郑某2019到2020年的未申报纳税的收入1.91亿元，假设2020年其有1亿元应税收入，按不同纳税方案简要测算如下：
方案一：按工资薪金计算缴纳个人所得税，适用45%的税率，速算扣除数为181,920 元，为了简化计算，除6万元的免征额外其他扣除项目忽略不计，则其应纳个人所得税为：(10,000-6)×45%-18.192=4,479.108（万元）。
方案二：按劳务报酬在年底并入综合所得计算缴纳个人所得税。同样假设只扣除6万元的基本免征额，支付方未代扣代缴税款，根据现行税法规定，劳务报酬所得扣除 20%的费用后并入综合所得计税，则其应纳个人所得税为：×45%-18.192=3,579.108(万元)。
方案三：按个人独资企业核定征收。根据江苏等地方的税收优惠政策，假设2020年该个人独资企业个人所得税核定征收，定额核定为1.5%，扣除项目忽略不计，则其应纳个人所得税为：10,000×1.5%=150(万元)。
显然，方案三比方案一少缴税款4,329.108万元(4,479.108-150)，比方案二少缴税款3,429.108万元(3,579.108-150)，方案二比方案一少缴税款900万元(4,479.108-3,579.108)，各方案纳税金额差异巨大。
前述典型涉税案例公布后，财税部门也及时发布公告，规定自2022年1月1日起，持有权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式征收个人所得税。此公告极具针对性，有效封堵了高收入群体成立空壳公司逃税的漏洞。当然，如果按个人独资企业查账征收，按现行税法规定，适用5%-35%的税率，对比前面两个方案，依然具有较大的空间。
网络隐蔽性增加了监管难度，网络主播在平台上直播，多数用的是网名或艺名，如公众较熟悉的网络主播某娅、某梨等，都不是真实姓名，一个主播使用N个微信号与用户联系是常态，这些情形在征税时一一对应增加管理成本。
主播获得的各项收入，在网络环境下虚拟与现实交互，收付款方式呈多样化且根据需要快速迭代，极隐蔽也极容易快速转移税源，利用地区差异逃避纳税义务，在当前税务机关还不能实现所有的收付系统信息同步共享情况下，征纳双方信息不对称客观上加大监管难度。
05 个税规划风险
1.税收优惠合同无效。
少数地区为了区域经济发展，出台一些地方性的税收优惠，在招商引资时与纳税人签订税收优惠或返还的合同，形成税收洼地，吸引一批纳税人到当地注册登记或迁移到该地，改变纳税地点以享受地方政策优惠。
根据征管法第三条规定，任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出开、停征，减、免、退、补税的决定。所以地方政府如果违反此条规定，与纳税人签订的税收优惠合同，存在因超越权限而无效，这会给纳税人带来无法享受合同协议中约定的税收优惠政策的风险。
2.核定征收风险。
并非所有的纳税人都能适用核定征收，法律明确规定部分纳税人不适用核定征收。对核定征收的纳税人，税务机关也有权选择核定办法，按不同核定办法计算出来的税款不同时，税务机关有权从高选择；当核定征收税款与实际税款有较大出入时，税务机关应重新核定。
2021年的数起涉税案例都与利用个税核定征收政策有关，导致税款流失。对此，财税部门出台了个税征管改革的文件，规定自2022年1月1日起，符合条件的个人独资、合伙企业一律适用查账征收的方式。上述核定征收的规定与政策对个人所得税纳税规划存在着风险。
3.税务管理风险。
(1)纳税未遵从风险。在信息化技术条件下，纳税人的税务管理不规范，不能依法履行纳税义务，会带来涉税法律责任风险，一方面要承担补税、交滞纳金与罚款等经济后果；另一方面会带来无法估量的声誉损失，影响自身权益，如前述主播逃税事项一公告，立马被全网封杀，失去公众信任，对其个人名誉与职业生涯都会产生较大的影响。
(2)“放管服”背景下的税务管理风险。“放管服”改革背景下，税务机关简化了纳税人税务事项的办理程序，方便高效的同时纳税人也面临着较大的税务管理风险。
原因有三个方面，一是“放管服”改革优化了税务事项的审批流程，同时也强化了事中与事后的管理，特别是利用税收大数据实现税收精准管控，对存在税收征管漏洞的加大检查力度进行重点抽查，对违法违规的纳税人采取降低纳税信用等级、从严从重处罚等措施，这对纳税人提出了更高的税务管理要求，迫使纳税人自觉提高纳税遵从度，否则会面临更大、对企业影响更深远的风险。
二是“放管服”改革，减少了资料报送，改为由纳税人“留存备查”，从而增加了纳税人涉税资料管理上的风险，所收集的资料是否符合法定的要求，纳税规划资料在规定涉税档案保管期限内能否按要求妥善保存，一旦遗失、损坏或不全，都会给纳税人带来涉税风险。
三是税收相关优惠政策是否有效。一般而言，国家有权机关制定的相关税收优惠政策，法律级次高，纳税规划时安全性高；地方政府制定的优惠或返还、奖励等政策，则要具体分辨其是否有制定权，运用无制定权出台的优惠政策进行规划应谨慎，以免税收优惠政策合同无效。
4.依法进行纳税规划。
涉税零风险是纳税人进行规划的基本目标。零涉税风险需要纳税人各涉税事项处理合法合规，及时正确，它不会给纳税人带来直接经济利益，却能避免涉税风险与损失，提高管理水平，树立良好形象，有利于长远发展。
涉税零风险需要纳税人或其代理人熟悉相关税收法律法规，掌握边界，在法律许可的范围内谋求税收收益，从而自内做出合理的管理与要求。
5.提高税务管理与规划能力。
对于高收入群体的个税，在考虑成本效益的前提下，可由专业人士或团队进行涉税事项的管理与规划。根据纳税人自身涉税的实际情况，如所处行业、政策环境、地点，预期收入与规划目标等，制定合理的方案，密切关注内外部各方条件的变化，评估其影响，从而调整与完善规划方案。
纳税规划的前提条件是合法，上述对策层层递进，在熟悉相关税收法律法规的前进下，依法进行规划，考虑到并非所有纳税人都是专业人士，对于高收入群体的个税规划，建议在考虑成本效益的基础上，借助专业团队力量完成，从涉税零风险开始，有效规避纳税规划风险，实现税收收益。
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